RASİM SEZER SMMM & Bağımsız Denetçi
Bu sirküler, 2025 takvim yılında elde edilen ücret gelirlerinin Gelir Vergisi Kanunu’nun 61, 86 ve 103. maddeleri kapsamında yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilip edilmeyeceğine ilişkin usul ve esasları açıklamak amacıyla hazırlanmıştır.
1. Hukuki Dayanak
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 61 (ücretin tanımı), 86/1-b (ücret gelirlerinin beyanı) ve 103. maddeleri (gelir vergisi tarifesi) bu sirkülerin hukuki dayanağını oluşturmaktadır.
2. Beyan Esasına İlişkin Temel İlkeler
Ücret gelirlerinin beyan edilip edilmeyeceğinin tespitinde; – İşveren sayısı, – Ücretin tevkif suretiyle vergilendirilip vergilendirilmediği, – Ücretin gayrisafi (brüt) tutarı esas alınır. Net ücret, safi ücret veya kümülatif vergi matrahı beyan sınırının tespitinde dikkate alınmaz.
3. 2025 Yılı Ücret Gelirleri İçin Beyan Sınırları
• Tek işverenden elde edilen ve tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücretlerde, toplam brüt ücret 4.300.000 TL tutarını aşmadığı sürece yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmez.
• Birden fazla işverenden ücret geliri elde edilmesi halinde, birden sonraki işverenden alınan ücretlerin brüt toplamının 330.000 TL tutarını aşması durumunda ücret gelirlerinin tamamı yıllık beyanname ile beyan edilir.
4. Kümülatif Vergi Matrahının Taşınması
Çalışanın ikinci işverene geçerken birinci işverenden aldığı ücretlere ilişkin kümülatif vergi matrahını bildirmiş olması ve bu matrah üzerinden stopaj yapılması, ücret gelirlerinin beyan edilip edilmeyeceği sonucunu değiştirmez. Bu uygulama yalnızca stopaj hesaplama tekniğine ilişkindir.
5. Örnek Uygulama (2025)
Birinci işverenden elde edilen brüt ücret: 909,102.28 TL İkinci işverenden elde edilen brüt ücret: 418,977.02 TL İkinci işverenden alınan ücret 330.000 TL sınırını aştığından, toplam 1,328,079.30 TL brüt ücretin tamamı 2026 yılı Mart ayında yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilecektir.
6. Sonuç
2025 yılında birden fazla işverenden ücret geliri elde eden ve ikinci işverenden alınan ücret tutarı ikinci gelir dilimi sınırını aşan mükellefler, ücret gelirlerinin tamamını yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan etmek zorundadır.